Razgovarali smo o računovodstvu troškova proizvodnje u. O tome kako se proizvodni nedostaci odražavaju u računovodstvu, govorit ćemo u ovom materijalu.
Računovodstvo nedostataka u proizvodnji: knjiženja
Da bismo sažeti podatke o gubicima od nedostataka u proizvodnji, Kontni plan i Upute za njegovu primjenu (Nalog Ministarstva financija od 31. listopada 2000. br. 94n) predviđaju račun 28 „Greške u proizvodnji”.
Na dugovnoj strani računa 28 knjiže se troškovi za utvrđene unutarnje i vanjske nedostatke. Račun odražava i nepopravljivi kvar i troškove otklanjanja kvara.
Račun 28 odobrava se za iznose koji smanjuju gubitke od nedostataka. To uključuje troškove odbijenih proizvoda koji se mogu koristiti u budućnosti, iznose zadržane od onih koji su odgovorni za nedostatke, iznose naplaćene od dobavljača za nabavu nekvalitetnog materijala, zbog čega je došlo do kvara itd., kao i iznos gubitaka od braka.
Analitičko računovodstvo na računu 28 provodi se za pojedine odjeljke organizacije, vrste proizvoda, stavke troškova, razloge i krivce kvara.
Stoga se identificirani proizvodni nedostatak odražava u računovodstvenom unosu:
Dugovni račun 28 - Potražni račun 20 “Glavna proizvodnja”
Ovo knjiženje se vrši ako se otkrije nedostatak u glavnoj proizvodnji.
Međutim, kada se obračunavaju nedostaci u proizvodnji, knjiženja koja odražavaju njihovu pojavu mogu biti ne samo s kredita računa 20, već i s kredita drugih računa. Na primjer, ako se otkrije nedostatak u odjelu pomoćne proizvodnje, računovodstveni unos bit će sljedeći:
Dugovni račun 28 - Potražni račun 23 “Pomoćna proizvodnja”
A ako se u servisnoj proizvodnji otkrije kvar, ožičenje bi trebalo biti kako slijedi:
Zaduženje računa 28 - Potražovanje računa 29 “Uslužne djelatnosti i farme”
Troškovi za otklanjanje nedostataka također se iskazuju na teretu računa 28 iz potraživanja raznih računa, ovisno o vrsti troškova:
Zaduženje računa 28 - Potražovanje računa 10 “Materijal”, 70 “Obračuni s osobljem za plaće”, 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost”, 60 “Obračuni s dobavljačima i izvođačima” itd.
Otpis nedostataka u proizvodnji: knjiženja
Predstavimo u tablici glavne knjigovodstvene evidencije za otpis nedostataka u proizvodnji:
Akt o otpisu nedostataka u proizvodnji
Ne postoji jedinstveni obrazac akta za otpis nedostataka u proizvodnji. Organizacija, uzimajući u obzir svoje specifičnosti, može samostalno razviti oblik takvog akta i učvrstiti ga u njemu
Definicija proizvodnih grešaka i njihovih vrsta
Proizvodni nedostaci su proizvodi, poluproizvodi, dijelovi, sklopovi i radovi čija kvaliteta ne zadovoljava standarde ili tehničke uvjete i koji se ne mogu koristiti za njihovu namjenu ili se mogu koristiti samo nakon ispravke.
Brak može biti:
Popravljiv (ako se proizvod može dovesti u stanje prikladno za uporabu);
- konačni (ako se proizvod ne može ispraviti ili je takav ispravak nepraktičan zbog visokih troškova);
- interni, koji je identificiran u poduzeću prije slanja proizvoda kupcu;
- vanjski (kada ga otkrije kupac).
Imajte na umu: postupak obračunavanja gubitaka uvelike ovisi o vrsti kvara.
Računovodstvo za brak
Za sumiranje informacija o gubicima od nedostataka u proizvodnji koristi se račun 28 „Greške u proizvodnji”. Na teret ovog računa prikupljaju se svi troškovi za utvrđene unutarnje i vanjske nedostatke. A što se tiče kredita, računi odražavaju iznose koje treba zadržati ili naplatiti od počinitelja i druge iznose koji se pripisuju smanjenju gubitaka od nedostataka. Na primjer, trošak odbijenih proizvoda na temelju njihove cijene moguća upotreba. Usporedbom dugovnog i potražnog prometa za navedene poslove utvrđuje se konačan iznos gubitaka od nedostataka, koji se otpisuje iz potraživanja računa 28 troškova proizvodnje (konto 20 “Glavna proizvodnja”).
Drugim riječima, gubici od nedostataka uključeni su u trošak proizvoda odgovarajuće vrste bez nedostataka.
Analitičko računovodstvo za račun 28 provodi se za pojedinačne odjeljke organizacije, vrste proizvoda, stavke troškova, razloge i krivce kvara. Pritom konkretna shema knjigovodstvene evidencije prvenstveno ovisi o njezinoj vrsti.
RAČUNOVODSTVO ZA ISPRAVLJIVI BRAK
Ako ispravimo nedostatak, nema potrebe otpisivati troškove takvih proizvoda s računa 20, 43. A na računu 28 u ovom slučaju odražavaju se samo troškovi povezani s njihovim ispravkom. To može biti:
Trošak dodatnih materijala koji se koriste za uklanjanje nedostataka proizvoda;
- plaće radnika uključenih u otklanjanje kvarova, uz obvezne odbitke;
- amortizacija opreme koja se koristi za ispravljanje nedostataka i sl.
To uključuje i neizravne troškove radionice u kojoj se kvar otklanja. Iznosi se otpisuju s računa 25 “Opći troškovi proizvodnje” prilikom raspodjele ovih troškova između različite vrste proizvodi proizvedeni u ovoj radionici i proizvodi ispravljeni (prepravljeni) u ovoj radionici.
PRIMJER 1
Krasnoderevshchik LLC proizveo je seriju stolica za ljuljanje. Nakon preuzimanja gotovog proizvoda od strane službe tehničkog nadzora, utvrđeno je da od 100 proizvoda dva ne udovoljavaju utvrđenim zahtjevima.
Brak je proglašen popravljivim. Da bi se to uklonilo, potrošeni su materijali u vrijednosti od 1500 rubalja. Plaća radnika je obračunata, korigirana
za brak, u iznosu od 1000 rubalja. (pretpostavimo da tvrtka plaća USTN i ostale obvezne doprinose u iznosu od 26,2% iznosa plaće). Opći proizvodni troškovi radionice, koji se terete na račun 28 kao dio troškova otklanjanja nedostataka, iznosili su 340 rubalja.
Pretpostavimo da je krivac kvara identificiran (jedan od radnika koji je proizveo ove stolice za ljuljanje prepoznat je kao jedan od njih) i po nalogu upravitelja od njega se naplaćuje 2300 rubalja na ime odštete.
Računovođa tvrtke Krasnoderevshchik LLC prikazat će transakcije na sljedeći način:
DEBIT 28 KREDIT 10
- 1500 rub. - materijali za otklanjanje nedostataka su otpisani;
DEBITNA 28 KREDITNA 70
- 1000 rub. - obračunane su plaće za otklanjanje kvara;
DEBITNA 28 KREDITNA 69
- 262 rub. (1000 RUB x 26,2%) - UST i drugi obvezni doprinosi su obračunati;
DEBITNA 28 KREDITNA 25
- 340 rub. - u troškove nedostataka uračunava se odgovarajući dio općih troškova proizvodnje radionice u kojoj su nedostaci otklonjeni;
KREDIT 28
- 2300 rub. - odražava iznos koji treba naplatiti od krivca za naknadu prouzročene štete;
DEBIT 20 KREDIT 28
- 802 rub. (1500 + 1000 + 262 + 340 - 2300) - gubici od nedostataka se otpisuju (razlika između iznosa troškova za ispravljanje kvara i iznosa vraćenog od krivca) kako bi se povećao trošak ove serije stolica za ljuljanje.
Ako je riječ o vanjskom nedostatku koji se može otkloniti, odnosno koji je kupac utvrdio, a koji se može otkloniti, u trošak otklanjanja treba uključiti i troškove prijevoza. Naime, troškovi dostave neispravnih proizvoda od kupca do poduzeća (do radionice gdje će se nedostaci otkloniti), kao i za povrat ispravnih proizvoda kupcu.
OBRAČUN KONAČNOG BRAKA
Ako je nedostatak konačan, odnosno ispravljanje je nemoguće, beskorisno ili nepraktično (preskupo), trebate otpisati trošak ovog proizvoda kao zaduženje računa 28 „Greške u proizvodnji“. Ovaj iznos će predstavljati troškove ovog braka.
Štoviše, ako se nedostatak otkrije prije nego što je gotov proizvod prihvaćen u skladište, on se otpisuje s kredita računa 20 "Glavna proizvodnja". Ako se kvar otkrije nakon što je proizvod primljen u skladište (na primjer, prije otpreme iz skladišta kupcu), njegov se trošak otpisuje s kredita računa 43 " Gotovi proizvodi" Isti se račun obično koristi ako kupac otkrije nedostatak. Drugim riječima, to je povrat neispravnih proizvoda. Operaciju prate stornirani unosi koji poništavaju njihovu prodaju.
Ako se odbačeni proizvodi ili njihovi dijelovi i sastavni dijelovi mogu na bilo koji način iskoristiti (npr. prodati u otpad), iskazuju se na kontu 10 podračuna „Ostali materijali“ po cijeni mogućeg korištenja.
Ako se utvrde konkretni krivci braka, iznos za naplatu otpisuje se s potraživanja računa 28:
Na teret računa 73, podračun "Obračuni za naknadu materijalne štete" - ako je krivac zaposlenik organizacije;
- zaduženje računa 76 podkonto “Obračun šteta” - ako su krivci treće osobe (dobavljači, izvođači i sl.).
Ako se dugovni promet računa 28 pokaže većim od iznosa koji umanjuju gubitke i koji se odražavaju na korist računa 28, razlika predstavlja gubitke od nedostataka koji se moraju otpisati na teret računa 20.
PRIMJER 2
Promijenimo uvjete primjera 1 i pretpostavimo da nedostatak dviju stolica za ljuljanje nije otkrio Krasnoderevshchik LLC, već kupac. Istodobno, stručnjaci tvrtke došli su do zaključka da ovi proizvodi predstavljaju konačni nedostatak (ne mogu se ispraviti). Stoga je kupcu vraćen novac za te stolice. Roba je isporučena natrag u Krasnoderevshchik LLC koristeći našu vlastitu transportnu radionicu, čiji su troškovi iznosili 450 rubalja.
Trošak proizvodnje ove dvije stolice je 8230 rubalja. Pretpostavimo također da se drvo korišteno u proizvodnji neispravnih stolica za ljuljanje još uvijek može koristiti u druge svrhe. Cijena njegove moguće upotrebe je 4000 rubalja. Krivcu braka naplaćuje se 2300 rubalja.
Da pojednostavimo primjer, nećemo razmatrati nagodbe s kupcem. Ali operacije povezane s povratom i otpisom konačnih nedostataka su sljedeće:
DEBITNA 28 KREDITNA 43
- 8230 rub. - trošak odbijenih proizvoda koje je kupac vratio se otpisuje;
DEBITNA 28 KREDITNA 23
- 450 rub. - otpisuju se troškovi transportnog odjela povezani s prijevozom proizvoda koje je kupac vratio;
DEBITNA 10 podkonto “Ostali materijali”
KREDIT 28
- 4000 rub. - kapitalizirano je drvo preostalo od odbijenih proizvoda;
DEBITNA 73 podračun “Obračuni za naknadu materijalne štete”
KREDIT 28
- 2300 rub. - odražava iznos koji treba nadoknaditi od krivca braka za naknadu prouzročene štete;
DEBIT 20 KREDIT 28
- 2380 rub. (8230 + 450 - 4000 - 2300) - gubici od braka se otpisuju.
Značajke oporezivanja
Gubici od nedostataka u poreznom računovodstvu mogu se uzeti u obzir kao dio ostalih troškova povezanih s proizvodnjom i prodajom na temelju podstavka 47. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije.
U pismu br. 03-03-05/47 Ministarstva financija Rusije od 29. travnja 2008. naglašava se da, budući da pojam "brak" nije definiran poreznim zakonodavstvom, može se koristiti u značenju u koji je dat u računovodstvenim propisima. Stoga troškovi u obliku gubitaka od nedostataka mogu uključivati gubitke poreznog obveznika zbog unutarnjih nedostataka utvrđenih u fazi proizvodnje i (ili) prodaje, kao i vanjskih nedostataka koje je potrošač identificirao tijekom montaže, instalacije ili rada proizvoda. .
Što se tiče poreznog računovodstva operacija kupca za vraćanje neispravnih proizvoda, službenici u navedenom pismu predlažu korištenje jedne od sljedećih metoda.
1. Preračunajte osnovicu poreza na dohodak za razdoblje u kojem je prodan proizvod s greškom. Budući da se u konkretnom slučaju kupoprodajni ugovor smatra raskinutim, porezni obveznik ima pravo umanjiti iznos dohotka od prodaje za iznos primitka od prodaje robe s nedostatkom. Zauzvrat, proizvođač može smanjiti iznos troškova za cijenu vraćene robe.
2. Pripisati troškove u obliku cijene robe koju je kupac vratio izdacima u obliku gubitaka od nedostataka. Vjerojatno se ovdje trošak poreza odnosi na iznos koji tvrtka mora vratiti kupcu. Uostalom, dužnosnici naglašavaju da su troškovi proizvodnje neispravnog proizvoda već uzeti u obzir prilikom njegove prodaje. To znači da se vrijednost vraćene robe u poreznom knjigovodstvu priznaje kao nula.
Financijeri također objašnjavaju da se opravdani i dokumentirani troškovi vezani uz povrat neispravnih proizvoda mogu priznati kao gubici od nedostataka.
TKO ĆE NAKNADITI ŠTETU
Od velike je važnosti hoće li se krivci otkriti. To mogu biti ne samo zaposlenici poduzeća (na primjer, radnici koji su prekršili tehnologiju), već i treće strane (na primjer, strojevi su se naglo zaustavili zbog iznenadnog nestanka struje ili je dobavljač isporučio materijale niske kvalitete, korištenje koji je postao uzrok kvara).
Tužba protiv “vanjskih” krivaca može se pokrenuti na temelju građanskog prava. Od "unutarnjih" krivaca nadoknada materijalne štete uzrokovane brakom vrši se u skladu sa zahtjevima radnog zakonodavstva. Dakle, prema čl.241 Zakon o radu RF, ako sa zaposlenikom nije sklopljen ugovor o punoj imovinskoj odgovornosti, od njega možete naplatiti samo iznos koji ne prelazi njegovu prosječnu mjesečnu plaću. Štoviše, za to je potreban nalog poslodavca koji se mora izdati najkasnije mjesec dana od dana konačnog utvrđivanja iznosa prouzročene štete (članak 248. Zakona o radu Ruske Federacije).
Ako je mjesečni rok istekao ili zaposlenik ne pristane dobrovoljno nadoknaditi štetu, a iznos štete premašuje prosječnu mjesečnu plaću, samo sud može izreći kaznu.
Greškama u proizvodnji smatraju se proizvodi (proizvodi, radovi), poluproizvodi, sastavni dijelovi, dijelovi i konstrukcije i sl. koji ne udovoljavaju standardima kvalitete ili specifikacijama i ne mogu se koristiti za namjeravanu namjenu ili se koriste tek nakon dodatni troškovi.za otklanjanje postojećih nedostataka.
Glavni razlozi za brak su:
- - nedostatke u sirovinama, materijalima, poluproizvodima koje isporučuju vanjski dobavljači i (ili) prijevoznici;
- - sama organizacija, kvar opreme, nepravilno podešavanje opreme i alata;
- - pogreške u regulatornoj i tehničkoj dokumentaciji (standardi, crteži);
- - nekvalificiranost radnika;
- - povreda tehnološke discipline;
- - izvanredno stanje (elementarna nepogoda) itd.
Identificiranje uzroka nedostataka pomoći će u daljnjem određivanju postupka i izvora pokrića gubitaka od nedostataka i njegove dokumentacije.
Klasifikacija vrsta braka
Otpuštanje nedostataka dovodi do povećanja troškova proizvodnje, smanjenja količine utrživih i prodanih proizvoda, smanjenja dobiti i profitabilnosti.
Brak se može klasificirati prema različitim kriterijima:
- 1) Ovisno o mjestu na kojem je otkrivena greška u proizvodnji, može biti:
- - unutarnji - nedostatak koji identificira sama organizacija;
- - vanjski - otkriveni od strane kupaca ili potrošača tijekom rada objekta (uporaba proizvoda).
- 2) Na temelju prirode otkrivenih nedostataka, nedostatci se dijele na:
- – proizvodni nedostatak koji se može ispraviti (djelomično) – proizvodi, poluproizvodi, dijelovi, sklopovi i proizvodi koji mogu zadovoljiti zahtjeve normi ili tehničkih specifikacija nakon otklanjanja nedostataka, ponovne obrade ili otklanjanja kvara, ako je takav ispravak tehnički moguć i ekonomski izvediv;
- - nepopravljivi (konačni, potpuni) proizvodni nedostatak proizvoda, dijelova, komponenti, čiji je nedostatak tehnički nemoguće otkloniti ili će troškovi otklanjanja biti veći od gubitaka od nedostatka.
- 3) Prema fazi prolaska (izvođenja) tehnološkog procesa, unutarnji nedostaci mogu se identificirati na:
- - faza proizvodnje prije isporuke proizvoda (radova) kupcu;
- - skladište organizacije prije slanja proizvoda potrošačima.
- 4) Prema planu, nedostaci u proizvodnji dijele se na:
- - planiran (predviđen, planiran);
- - neplanirano (nepredviđeno).
U nekim industrijama nedostaci su neizbježni i uključeni su (standardizirani) u planirani trošak. Riječ je o kvaru uzrokovanom tehnološkim procesom ili drugim objektivnim razlozima opisanim u odgovarajućoj tehničkoj dokumentaciji, tj. objektivni razlozi koji ne ovise ni o samoj organizaciji ni o njezinim zaposlenicima.
- 5) Na temelju očitosti otkrivanja, tvornički nedostaci se dijele na
- - očito;
- - skriveno.
Očigledni nedostatak je očit, ali se skriveni nedostatak otkriva tijekom rada (uporabe) proizvoda (proizvoda). Naravno, moguće je otkriti skriveni kvar, ali za to u nekim slučajevima moraju biti provedena vrlo složena istraživanja, ispitivanja itd. A ako se isti ne provode (nisu predviđeni) u fazi prijema zaliha u preradu (proizvodnju), tada je riječ o nevidljivim znakovima materijala koji se obrađuje koje ne može otkriti sam zaposlenik prilikom preuzimanja materijala u raditi.
- 6) Ovisno o uvjetima sporazuma između dobavljača (izvođača) i partnera, skriveni utvrđeni nedostaci u proizvodnji klasificiraju se prema:
- - jamstvene obveze kao proizvodi (proizvodi) s jamstvenim rokom;
- - bez garancije.
Politika poduzeća trebala bi u početku biti usmjerena na proizvode visoke kvalitete. Međutim, brak, koji je njegova suprotnost, može se pojaviti u svakom poduzeću. Mora se uzeti u obzir.
Greške se mogu otkriti u samom proizvodnom pogonu i izvan njega. Nedostatak koji se pojavi u prodajnom prostoru ili tijekom korištenja proizvoda ukazuje i na njegovu lošu kvalitetu i na kvalitetu rada poduzeća.
Greška u proizvodnji– to su proizvodi, dijelovi, usluge, komponente, poluproizvodi koji kvalitetom ne zadovoljavaju tehničke specifikacije ili standarde. Ne mogu se koristiti za njihovu namjenu ili se mogu koristiti tek nakon otklanjanja nedostataka.
Stoga se proizvodnim nedostacima smatraju proizvodi, poluproizvodi, dijelovi, jedinice i radovi koji nisu u skladu sa standardima, tehničkim specifikacijama, građevinskim kodovima (pravilima) i ne mogu se koristiti za namjeravanu svrhu bez dodatnih troškova za njihovo ispravljanje.
Imajte na umu da svaka industrija ima svoje vrste nedostataka. Na primjer, u rafineriji nafte i petrokemiji, proizvodnim nedostacima uglavnom se smatraju oni proizvodi ili poluproizvodi koji ne udovoljavaju utvrđenim standardima kvalitete ili specifikacijama i zahtijevaju dodatnu (ponovnu) obradu kako bi se ispravili.
U poduzećima crne i obojene metalurgije neispravnim proizvodima smatraju se proizvodi čiji tehnički pokazatelji (kvaliteta, veličina, oblik itd.) Ne odgovaraju pokazateljima utvrđenim standardom ili tehničkim specifikacijama i koji se ne mogu koristiti za namjeravanu svrhu. ili prihvaćeni u skladu s drugim normama ili uvjetima tehničkih specifikacija (kemijski sastav, mehanička svojstva, veličina, oblik, težina, završna obrada, tolerancije itd.) ili se mogu koristiti samo nakon ispravka.
Klasifikacija vrsta braka
Postoje sljedeće vrste braka:
Ispravljiv. U tom slučaju, proizvodi se mogu koristiti nakon uklanjanja nedostataka.
Konačna. Proizvod se ne može popraviti ili otklanjanje nedostataka nije ekonomski isplativo.
Interijer. Takvi se nedostaci u proizvodnji utvrđuju prije nego što se proizvodi pošalju na prodaju.
Vanjski. Ovaj proizvodni nedostatak otkrivaju potrošači.
Dokumentacija o braku: potvrda o grešci u proizvodnji
Zakon ne predviđa jedinstveni obrazac ovog dokumenta. Poduzeće ima pravo samostalno izraditi obrazac koji će se ispuniti ako se utvrde određene vrste nedostataka. Odobreni obrazac mora biti podržan internom politikom tvrtke.
Odgovornosti za otkrivanje nedostataka na proizvodima dodjeljuju se, u pravilu, odjelu tehničke kontrole. Djelatnici odjela tehničkog nadzora utvrđuju tvorničke nedostatke, razloge njihovog nastanka i osobe koje su sudjelovale u njihovom nastanku. Sve razjašnjene okolnosti unose u obrazac odobren od strane poduzeća.
Međutim, nedostatke može identificirati potrošač. U slučaju utvrđivanja takvih nedostataka, potrošač ispunjava zapisnik i podnosi reklamaciju.
Značajke sastavljanja izvješća o nedostacima u proizvodnji
Dokument mora sadržavati obvezne podatke potrebne za službene isprave. To uključuje naziv poduzeća, adresu lokacije i podatke za kontakt. Osim toga, mora postojati naziv samog dokumenta "Zakon o braku", podaci o direktoru, potpis, prijepis, datum izvršenja.
Podatke o neispravnim proizvodima preporuča se navesti u tabličnom obliku. Označava neispravne proizvode i nomenklaturu. Tablica treba sadržavati podatke o mjernoj jedinici i količini neispravnih proizvoda. Za svaki slučaj braka naveden je odgovarajući razlog.
Ako su identificirane osobe koje su sudjelovale u nastanku nedostataka, navode se podaci o njima (puno ime, položaj).
Broj kopija izvješća o tvorničkim greškama
Vjenčani list sastavlja se u 3 primjerka.
Prva prijava kvara šalje se u računovodstvo, druga prijava kvara šalje se radionici u kojoj je kvar otkriven, a treća prijava kvara šalje se financijski odgovornom djelatniku.
Ako se utvrdi vanjski nedostatak, izvješće se zajedno s reklamacijom šalje proizvođaču.
Formira se komisija koja odobrava otkrivanje kvara. Njegovi članovi potpisuju se na kraju dokumenta.
Računovodstvo proizvodnih nedostataka
Knjigovodstvo proizvodnih nedostataka provodi se na računu 28 "Proizvodni nedostaci".
Na temelju Uputa za primjenu Računskog plana za računovodstvo financijskih i gospodarskih aktivnosti organizacija, odobrenog Nalogom Ministarstva financija Rusije od 31. listopada 2000. N 94n, namijenjen je račun 28 „Kvarovi u proizvodnji”. sažeti informacije o gubicima od nedostataka u proizvodnji.
Analitičko računovodstvo za račun 28 „Neispravnosti u proizvodnji” provodi se za pojedine odjeljke organizacije, vrste proizvoda, stavke troškova, uzroke i krivce nedostataka.
Analitičko računovodstvo provodi se za pojedine odjele poduzeća, stavke troškova, vrste robe, okolnosti kvara, kao i osobe koje su u tome uključene.
Kazne od strane krivaca
Prilikom identificiranja određenih zaposlenika koji su uključeni u nastanak nedostataka, iznos koji se od njih mora nadoknaditi prenosi se s potrage računa 28 „Kvarovi u proizvodnji” na zaduženje računa 73 „Obračuni s osobljem za druge operacije”, na podračun odražava informacije o izračunima u vezi s naknadom imovinske štete.
Naknada štete od strane zaposlenika poduzeća provodi se prema pravilima utvrđenim Zakonom o radu. Kako je utvrđeno člankom 241. Kodeksa, ako sa zaposlenikom nije sklopljen ugovor o novčanoj odgovornosti, od njega se može naplatiti iznos koji ne prelazi prosječnu mjesečnu plaću.
Zadržavanje se provodi na temelju naloga voditelja poduzeća. Nalog se izdaje u roku od mjesec dana od trenutka utvrđivanja konačne visine materijalne štete. Ako se taj rok propusti, kao i ako zaposlenik izbjegne naknadu štete, poslodavac ima pravo na tužbu. Ova se shema primjenjuje ako je počinitelj braka zaposlenik poduzeća.
Ako je u nastanku nedostataka uključena treća osoba, iznosi se prenose na teret računa 76 “Obračuni s raznim dužnicima i vjerovnicima”, podračun “Obračuni potraživanja”.
Porezni obračun tvorničkih nedostataka
U skladu sa st. 47. stavak 1. čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju troškove poreznih obveznika u obliku gubitaka od nedostataka.
Na temelju st. 9 stavak 1 čl. 318 Poreznog zakona Ruske Federacije, neizravni troškovi uključuju sve ostale iznose troškova, osim neposlovnih troškova utvrđenih u skladu s čl. 265 Poreznog zakonika Ruske Federacije, koju provodi porezni obveznik tijekom izvještajnog (poreznog) razdoblja.
Porezni obveznik samostalno u računovodstvenoj politici za porezne svrhe utvrđuje popis izravnih rashoda povezanih s proizvodnjom dobara (izvođenje radova, pružanje usluga).
Dakle, u svrhu oporezivanja dobiti organizacije, gubici od neispravnih proizvoda mogu se odraziti kao dio "ostalih troškova" povezanih s proizvodnjom i prodajom, u skladu s podstavkom 47. stavka 1. članka 264. Poreznog zakona Ruske Federacije. .
Kao što je navedeno u pismu Ministarstva financija Rusije od 04.09.2015. N 03-03-06/51225, gubici od nedostataka uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit samo za proizvođače proizvoda. Štoviše, dužnosnici priznaju da se gubici od braka mogu uzeti u obzir u drugim situacijama ako zadovoljavaju načelo ekonomske izvedivosti i ako su dokumentirani.
U ovom slučaju potrebno je uzeti u obzir niz značajki:
Pojam “braka” nije definiran poreznim zakonodavstvom.
S tim u vezi, prema odredbi st. 1. čl. 11 Poreznog zakona Ruske Federacije, navedeni koncept za potrebe Ch. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije primjenjuje se u smislu u kojem je definiran regulatornim pravnim aktima o računovodstvu.
Sukladno tome, pojam "brak" može se koristiti u smislu u kojem je objavljen u regulatornim aktima o računovodstvu - računovodstvenim propisima (PBU).
Iz toga proizlazi da troškovi u obliku gubitaka od neispravnih proizvoda mogu uključivati troškove za unutarnje nedostatke otkrivene u fazi proizvodnje ili prodaje, kao i vanjske nedostatke utvrđene među potrošačima tijekom instalacije, montaže i rada. Ovaj zaključak potvrđuje i dopis Ministarstva financija od 29. travnja 2008. godine.
Slično gledište izraženo je u pismu Ministarstva financija Rusije od 18.04.2014. N 03-03-06/4/18147:
Konkretno, troškovi u obliku gubitaka od nedostataka mogu uključivati gubitke poreznog obveznika zbog unutarnjih nedostataka utvrđenih u fazi proizvodnje i (ili) prodaje, kao i vanjskih nedostataka koje je potrošač identificirao tijekom montaže, instalacije ili rada proizvod.
Dokumentarni dokazi o nedostacima u proizvodnji za porezne svrhe
Kako porezno potvrditi da su troškovi koji se otpisuju povezani s brakom? Naravno, s dokumentima.
Ako je riječ o unutarnjim nedostacima, tada se sastavlja akt u kojem se opisuje priroda i razlozi kvara, količina odbijenih proizvoda, može li se nedostatak otkloniti ili ne, te ako je moguće, osoba (zaposlenik) odgovorna za nedostatak je naznačen.
Ako je nedostatak vanjski i identificiran od strane kupca proizvoda po primitku, dokumentarni dokaz o činjenici takvog nedostatka bit će akt koji izdaje kupac kojim se utvrđuju odstupanja u količini i kvaliteti nakon preuzimanja inventara. Na temelju ovog akta podnosi se tužba protiv dobavljača (proizvođača).
Porezna dodanu vrijednost
Prilikom obračuna s proračunom za ovaj porez, postavlja se pitanje o potrebi njegove obnove za materijalna dobra, čija je uporaba rezultirala pojavom braka. Štoviše, ako je nedostatak ispravljiv, nema sumnje u zakonitost odbitka PDV-a, budući da će se ispravljeni nedostatak naknadno koristiti u aktivnostima poduzeća - obveznika ovog poreza.
Što se tiče nepopravljivih nedostataka, popis osnova za povrat PDV-a iz čl. 170 Poreznog zakona Ruske Federacije je zatvoren. Otpis stavki inventara kada se otkrije nedostatak nije osnova za to (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Moskovske regije od 15. srpnja 2014. N F05-7043/2014).
Sličan zaključak donesen je u rezoluciji AS MO od 13. studenog 2015. N F05-14877/2015. Porezno zakonodavstvo ne predviđa obvezu poreznog obveznika da povrati i uplati u proračun iznose PDV-a prethodno zakonski potraživane za odbitak na robu kupljenu za uporabu u poslovima koji su priznati kao predmet poreza na dodanu vrijednost, ali naknadno nisu korišteni u tim poslovima zbog braka ili obrazovanja gubljenje.
Također morate imati na umu da ako se otkrije nedostatak i proizvod vrati, iznosi PDV-a koje je prodavatelj zaračunao kupcu i koje je prodavatelj uplatio u proračun prilikom prodaje robe podliježu odbitku u slučaju povrata robe. ove robe (uključujući i tijekom jamstvenog roka) prodavatelju ili odbijanje istih (p 5 Članak 171 Poreznog zakona Ruske Federacije). Bolje je ako dokumenti zajedno potvrđuju stvarnost povrata neispravnog proizvoda, otklanjanje nedostataka vraćenog proizvoda i njegovu naknadnu prodaju drugim kupcima.
Tada će sud jasno razmotriti zahtjeve poreznih vlasti za odbitak PDV-a prilikom povrata proizvoda zbog otkrića nedostatka kao nezakonite (FAS PO Rezolucija br. A65-7907/2013 od 27. veljače 2014.).
Rezultati
Gubici od nedostataka su rashodi, a ne imovina u računovodstvu i izvješćivanju poduzeća. U tom slučaju ti se troškovi (nakon što su umanjeni za moguće koristi) uključuju u proizvode industrijskog poduzeća i uzimaju se u obzir pri obračunu poreza na dobit.
Svaki poduzetnik ili voditelj organizacije nastoji osigurati da njegovi proizvodi budu odgovarajuće kvalitete. Ali nemoguće je potpuno osigurati od nedostataka, au bilo kojoj fazi proizvodnje postoji mnogo razloga za to. Novčani gubici nastali kao rezultat puštanja neispravnih proizvoda moraju se obračunati. Pogledajmo kako ispravno unijeti u računovodstvo iznose povezane s rezultatima nedostataka u proizvodnji.
Greška u proizvodnji: dobra stvar se neće tako nazvati
Brak u proizvodnji nazivaju proizvod ili njegov element (može biti poluproizvod, dio, sklop), čija se kvaliteta ne uklapa u norme, standarde, tehničke uvjete usvojene u poduzeću i koje je nemoguće koristiti za svoje namjeni ili je dopušteno samo uz dodatne prilagodbe koje zahtijevaju troškove.
ZA TVOJU INFORMACIJU! Definicija proizvodnih nedostataka, koja se koristi u suvremenim pravnim aktima, ponavlja klauzulu 38 Osnovnih odredbi za planiranje, računovodstvo i obračun troškova u industrijskim poduzećima, koje je odobrio Državni odbor za planiranje SSSR-a, Državni odbor za cijene SSSR-a, Ministarstvo financija SSSR-a i Središnji statistički ured SSSR-a 20. srpnja 1970. god.
Što je uključeno u financijske gubitke kao rezultat braka:
- nenadoknadivi troškovi za trošak neispravnog proizvoda (novac za sirovine, plaće zaposlenicima, plaćanje energije za rad opreme itd.);
- troškovi za korektivne radnje kako bi se proizvod doveo do prihvatljive kvalitete (to uključuje naknadu za rad radnika i sredstva za održavanje opreme);
- sredstva za prepoznavanje i formuliranje nedostataka (na primjer, stvaranje popisa pogrešaka pri upisu);
- nadoknada potrošaču nekvalitetnih proizvoda za troškove koje je pretrpio (to uključuje troškove zamjene ili popravka proizvoda čija kvaliteta nije odgovarala potrošaču, uključujući troškove prijevoza za njegovu dostavu).
Sljedeće se ne smatra proizvodnom greškom:
- proizvodi za koje u određenom poduzeću postoje posebni zahtjevi koji se razlikuju od standardnih za slične proizvode, iako kvaliteta zadovoljava standardne zahtjeve, ali se ne uklapa u povećane;
- gubici povezani s prijelazom prema dolje na drugu vrstu proizvoda.
Prihvatljivi postotak nedostataka– minimalna prihvatljiva razina nesukladnosti kvalitete. Ovisi o prirodi proizvodnje i utvrđenim kriterijima kvalitete. U razvijenim poduzećima ne smije prelaziti 2-3%, do najviše 5%. Višak je razlog za brigu oko pronalaženja uzroka i utjecaja na otkrivene probleme.
Karakteristike neispravnih proizvoda
Prema vremenu sklapanja brak se dijeli na:
- interno - proizvod je prepoznat kao nesukladan sa standardima u proizvodnji, prije slanja na prodaju ili potrošaču;
- vanjski - otkrio ga je sam potrošač tijekom rada ili u procesu pripreme za rad.
Ako proizvođač otkrije nedostatak tijekom proizvodnog procesa, ovisno o prirodi pronađenih odstupanja u kvaliteti, mogu se razlikovati sljedeći oblici nedostatka:
- ispravljiv - podložan prilagodbi, primjeren s gledišta uloženih sredstava;
- nepopravljiv – nepodesan za daljnju uporabu, proizvod koji je nepovratno oštećen.
VAŽNO! Kombinacija ovih karakteristika čini konačni trošak nedostataka učinjenih u proizvodnji.
Financijski gubici iz različitih vrsta brakova
- Unutarnji nepopravljivi:
- trošak izgubljenih sirovina;
- naknade za rad zaposlenika (uključujući socijalne naknade);
- sredstva za održavanje opreme;
- troškovi trgovine.
- Unutarnji popravljiv:
- gore navedeni troškovi (stavke izravnih rashoda);
- izravni troškovi za ispravljanje neispravnih proizvoda i njihovo dovođenje u standard.
- Vanjski nepopravljiv:
- trošak robe koju je kupac odbio;
- povrat potrošaču iznosa koji je platio za proizvod s nedostatkom;
- troškovi rastavljanja sastavljenih proizvoda s otkrivenim nedostacima;
- troškovi prijevoza povezani sa zamjenom proizvoda ili njegovom dostavom na popravak;
- troškovi prodaje budući da je roba već prodana.
- Mogućnost vanjske popravke:
- svi gore navedeni financijski gubici od vanjskih nedostataka (osim troškova zamjene robe);
- troškovi popravka neispravne robe od potrošača (sirovine, zalihe, oprema, primanja zaposlenika itd.).
- Materijalni problemi. Sirovine niske kvalitete neće moći proizvesti izvrsne proizvode na izlazu. Potrebno je kontrolirati dobavljače sirovina i provjeriti svaku seriju prije pokretanja proizvodnog ciklusa.
- Nesavršenost ili kvar opreme. Bilo koji mehanizam ima tendenciju da se pokvari, zastari, istroši i može doći do nezgode. Da biste smanjili nedostatke, morate voditi računa o ispravnosti opreme, pravovremenom održavanju i moralnoj usklađenosti s tehnološkim procesom.
- Metode proizvodnje. Pogrešno odabrane tehnologije proizvodnje mogu pogoršati nedostatke (zastarjele, ili pogrešno primijenjene, ili jednostavno neuspješne). Tehnolog rješava ovaj problem.
- Nedostaci uvjeta rada.Čimbenici koji mogu izazvati brak uključuju:
- loše osvjetljenje radnih mjesta;
- nepoštivanje temperaturnih uvjeta;
- kršenje razine vlažnosti;
- nedovoljne mogućnosti za osiguranje čistoće ruku, alata, radnog prostora itd.
- Ljudski faktor. Osoblje koje je izravno uključeno u proizvodnju proizvoda uvelike je zaslužno za njihovu kvalitetu. Uzroci problema mogu biti:
- nedovoljna kompetentnost radnika;
- niska razina praktičnih vještina;
- neodgovoran stav;
- niska motiviranost zaposlenika (nerazvijen sustav nagrađivanja za kvalitetu i sankcija za nedostatke).
- Objektivne okolnosti. Moguć je, primjerice, nestanak struje, kvar u opskrbi drugim važnim resursima ili neka druga viša sila.
- Nedovoljno učinkovit sustav kontrole kvalitete. Kvar koji nastane zbog jednog od gore navedenih razloga ne smije doći do potrošača, inače će se iz internog problema pretvoriti u eksterni problem.
BILJEŠKA! Od konačnog iznosa gubitaka potrebno je oduzeti sredstva koja se mogu vratiti: mogućnost ponovne uporabe neupotrebljivih proizvoda ili njihovih elemenata, sredstva naplaćena od dobavljača za nekvalitetne sirovine, novčane sankcije u slučaju ugovorene odgovornosti za neispravne proizvode.
Zašto može doći do braka
Razlozi odstupanja proizvedenih proizvoda od relevantnih standarda kvalitete su različiti i odnose se kako na objektivne tako i na čisto “ljudske”.
Kako dokumentirati proizvodni nedostatak
Uočeni nedostatak, kako konačan tako i onaj koji se može ispraviti, mora se dokumentirati posebnim aktom. Sastavlja ga povjerenstvo koje provodi kontrolu kvalitete. Obrazac akta razvija organizacija samostalno, u tom pogledu nema strogih zahtjeva, osim obvezne prisutnosti osnovnih uredskih detalja. Osim njih, u takvom aktu obično navode:
- naziv proizvoda koji su se pokazali neispravnim;
- opis utvrđenog kvara, određivanje tipa (mogućnost prilagodbe);
- pretpostavka ili obrazloženje;
- mjesto gdje je kvar otkriven;
- količina koja ne odgovara kvaliteti (u ugovorenim mjernim jedinicama);
- trošak gubitaka;
- identifikacija osobe odgovorne za brak;
- zaključak o otpisu ili ispravku.
VAŽNO! Ako se utvrdi da je zaposlenik kriv za otkriveni nedostatak, što se odražava u izvješću, mora se upoznati s izvješćem i potpisati.
Akt služi kao osnova za izračun konačnog iznosa braka (kalkulacija), koji uključuje:
- iznosi koji se trebaju naplatiti od počinitelja;
- nepopravljivi financijski gubici;
- materijalna potraživanja prema dobavljačima.
Nosilac novčane odgovornosti evidentirane neispravne proizvode dostavlja na skladište na zahtjev-račun. Naknadno se sastavlja drugi akt - za uništenje (otpis) ili ispravak otkrivenog nedostatka.
Računovodstvo za brak
Kako bi se opravdali financijski gubici kao posljedica nedostataka, računovodstvo predviđa račun 28 „Greške u proizvodnji”:
- zaduženje odražava troškove za otkrivene unutarnje i vanjske nedostatke;
- Zajam uzima u obzir iznose za smanjenje gubitaka koji proizlaze iz nedostataka.
Uobičajeno je da se gubici proizvodnje od nedostataka na kraju mjeseca otpisuju na temelju troškova ove vrste proizvodnje. Za svaku vrstu kvara, ožičenje će imati drugačiji izgled.
Knjiženja za obračun nedostataka koji se mogu otkloniti
Daju se sve vrste unosa, ovisno o specifičnoj situaciji kvara (prisutnost ili odsutnost krivca, mogućnost uključivanja izvođača da ga ispravi, itd.):
- zaduženje 28, odobrenje 10 „Dugotrajna imovina” - računovodstvo materijalnih troškova za ispravljanje nedostataka;
- zaduženje 28, odobrenje 70 „Obračuni s osobljem” - odraz plaća zaposlenika prilikom ispravljanja nedostataka;
- zaduženje 28, odobrenje 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i sigurnost” - obračun doprinosa za osiguranje iz ove plaće;
- zaduženje 28, odobrenje 21 “Poluproizvodi vlastite proizvodnje” - obračun materijala potrebnog za prilagodbu;
- zaduženje 28, kredit 60 „Obračuni s dobavljačima i izvođačima” - troškovi usluga organizacija trećih strana koji su dostavljeni na ispravak;
- zaduženje 73 "Namirenja s osobljem za druge transakcije", kredit 28 - odraz iznosa materijalne naknade za nedostatke od krivog zaposlenika;
- zaduženje 70, odobrenje 73 – obustava iznosa naknade štete iz plaće počinitelja;
- zaduženje 50 “Blagajna”, odobrenje 73 – krivi radnik samostalno polaže iznos naknade u blagajnu;
- zaduženje 20 „Glavna proizvodnja“, odobrenje 28 – otpis gubitaka na trošak proizvoda.
Otpis nepopravljivog braka
Kalkulacijskom metodom utvrđuje se trošak za otpis i otpisuje knjiženjem: dugovanje 28, potražovanje 20 “Glavna proizvodnja”.
Naplate od počinitelja evidentiraju se na dugovnoj poziciji 73 "Obračuni s osobljem za druge operacije." Trošak otpada prikladnog za daljnju uporabu evidentira se na dugovnoj poziciji 10 “Dugotrajna imovina”.
Računovodstvo troškova vanjskih nedostataka
Ovdje postoji poteškoća vezana uz vrijeme otkrivanja: može se dogoditi da izvještajni mjesec završi prije nego što potrošač prijavi otkriveni nedostatak. Također je potrebno uzeti u obzir sljedeće nijanse:
- računovodstvo vanjskih nedostataka provodi se ne po trošku, već po punom trošku proizvoda (uostalom, prodani su);
- troškovi ove vrste otpisuju se na teret posebno stvorene rezerve za popravke i održavanje, uključujući pod jamstvom (račun 96 "Rezerve za buduće troškove").
- ako je nedostatak vraćen u izvještajnom razdoblju, gubici se otpisuju na trošak (dug 90 “Prodaja”, kredit 28).
